Cada mes de diciembre, mientras la mayoría celebra las festividades, los profesionales en contabilidad enfrentan uno de los mayores retos del año: el recálculo de retenciones del Impuesto sobre la Renta (ISR). Este proceso, aunque técnico y complejo, es crucial para garantizar la correcta aplicación de las leyes fiscales y la justicia tributaria tanto para empleados como para empleadores.

¿Qué es el recálculo de renta anual?

El recálculo de renta anual es un ajuste obligatorio que los empleadores deben realizar en dos momentos del año: junio y diciembre. Su propósito principal es cuadrar las retenciones acumuladas del ISR con el monto real que corresponde pagar según los ingresos gravados de cada empleado.

La base legal de este procedimiento radica en el Artículo 37 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR), complementado por las disposiciones específicas contenidas en el Decreto Ejecutivo No. 95 y las tablas de retención oficiales.

El propósito del recálculo

1. Justicia tributaria: El recálculo asegura que los empleados no paguen de más ni de menos en concepto de impuestos, evitando sorpresas desagradables en abril, cuando se realiza la declaración anual.
2. Recaudación oportuna: Este mecanismo permite al Estado recibir los fondos correspondientes al ISR de manera anticipada, en lugar de esperar hasta el final del año fiscal.

¿Cómo se realiza?

El procedimiento implica:

1. Acumular ingresos gravados

• En junio: se suman los ingresos de enero a junio.
• En diciembre: se consideran los ingresos de enero a diciembre, incluyendo aguinaldos, bonos y cualquier remuneración extraordinaria.

2. Aplicar las tablas de recálculo

• Las tablas de junio y diciembre contienen tramos específicos que reflejan las tasas aplicables a distintos niveles de ingresos acumulados.

3. Determinar la retención adicional

• Se compara el ISR calculado con las retenciones ya efectuadas:
  • Si el ISR calculado es mayor, se retiene la diferencia.
  • Si es menor, no se realiza retención adicional.

4. Determinar la retención cuando se ha cambiado de trabajo

    En estos casos especiales el empleado debe presentar una constancia en la que conste sus ingresos y retenciones hechas por el patrono anteior, para que el nuevo patrono haga el ajuste respectivo

Ejemplo práctico de recálculo en junio y diciembre

Datos básicos:

• Salario mensual gravado: $1,875.00
• Remuneraciones acumuladas de enero a junio:$11,250.00
• Remuneraciones acumuladas de enero a diciembre: $22,500.00
• Retención mensual promedio: $251.84

1. Recálculo en junio

1. Calcular ISR acumulado:
   Según la tabla de junio:
   • Tramo IV: Exceso sobre $5,494.86, con una tasa del 20% y una cuota fija de $360.00.
   • ISR acumulado:($11,250.00−$5,494.86)×20%+$360.00=$1,151.03+$360.00=$1,511.03($11,250.00−$5,494.86)×20%+$360.00=$1,151.03+$360.00=$1,511.03
2. Comparar con las retenciones acumuladas:
   Retenciones de enero a mayo:$251.84×5=$1,259.20$251.84×5=$1,259.20
3. Determinar la diferencia:$1,511.03−$1,259.20=$251.83$1,511.03−$1,259.20=$251.83Conclusión: Se debe retener $251.83 adicionales en junio.

2. Recálculo en diciembre

1. Calcular ISR acumulado:
   Según la tabla de diciembre:
   • Tramo IV: Exceso sobre $10,742.86, con una tasa del 20% y una cuota fija de $720.00.
   • ISR acumulado:($22,500.00−$10,742.86)×20%+$720.00=$2,351.43+$720.00=$3,071.43($22,500.00−$10,742.86)×20%+$720.00=$2,351.43+$720.00=$3,071.43
2. Comparar con las retenciones acumuladas:
   Retenciones de enero a noviembre:$251.84×11=$2,770.24$251.84×11=$2,770.24
3. Determinar la diferencia:$3,071.43−$2,770.24=$301.19$3,071.43−$2,770.24=$301.19Conclusión: Se debe retener $301.19 adicionales en diciembre.

¿Por qué puede ser elevado el recálculo en diciembre?

El impacto significativo en diciembre suele ser resultado de:

1. Ingresos concentrados: Bonos y aguinaldos incrementan el ingreso gravado acumulado, ubicando al empleado en tramos superiores de la tabla.
2. Subestimación de retenciones durante el año: Las retenciones mensuales insuficientes llevan a ajustes mayores al final del ejercicio.
3. Errores en las planillas: Deducciones no aplicadas correctamente o ingresos extraordinarios mal clasificados pueden derivar en ajustes bruscos.

Obligaciones legales y sanciones

El Artículo 65 de la LISR establece responsabilidades claras tanto para empleadores como empleados. Los agentes de retención deben:

• Aplicar las tablas oficiales.
• Efectuar recálculos en junio y diciembre.
• Restar las rentas no gravadas, como cotizaciones previsionales.

Sanciones: No cumplir con estas obligaciones puede resultar en multas de hasta dos salarios mínimos por infracción, además de posibles conflictos laborales.

Conclusión

El recálculo de renta no es solo un requisito legal; es una práctica que promueve la equidad tributaria y facilita la administración fiscal. Adoptar medidas preventivas y garantizar su correcta ejecución no solo beneficia a los empleados, sino que también fortalece la cultura de cumplimiento en las empresas.

“La contabilidad no descansa, ni siquiera en Navidad, porque detrás de cada cálculo hay una responsabilidad compartida entre empleador, empleado y Estado.”